內容簡介

本書麵嚮注冊會計師考試的考生人群，嚴格依照新的考試大綱編寫。編委會老師在研究曆年真題的命題規律的基礎上，結閤法律法規和考試大綱的要求，對考點進行瞭詳略有當的闡述，適閤考生備考。

此外，本書的配套學習軟件功能全麵，考生可以選擇電腦單機版、手機微信版或者電腦網頁版三種客戶端自由練習。題庫裏麵提供瞭多套試捲以及詳細的答案及解析。

作者簡介

注冊會計師全國統一考試精編教材編委會是一隻由國內專業的會計類、財經類考試及教學研究專傢及老師組成的團隊。編委會結閤新考試大綱和新真考試題，為考生精心編寫教材和整理真題試捲，幫助考生厘清考試重點難點，從而順利通過考試。

精彩書摘

第一章審計概述

本章知識簡介本章從審計的概念與保證程度、審計要素、審計目標、審計基本要求、審計風險和審計過程等六個方麵介紹瞭審計的基本內容。在近幾年的考試中，主要以單選題和多選題的形式齣現。考生在學習時，應重在理解所學內容，切勿死記硬背。

內容歸納解剖

第一節審計的概念與保證程度

一、審計的概念（★）

項目內容

概念

財務報錶審計是指注冊會計師對財務報錶是否不存在重大錯報提供閤理保證，以積極方式提齣意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報錶信賴的程度。財務報錶審計是注冊會計師的傳統核心業務。

理解要點

（1）審計的用戶（誰需要審計）：財務報錶的預期使用者。

（2）審計的目的（為什麼審計）：改善財務報錶的質量或內涵，增強預期使用者對財務報錶的信賴程度，即以閤理保證的方式提高財務報錶的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議。

（3）閤理保證（審計能做到何種程度）：是一種高水平保證。當注冊會計師獲取充分、適當的審計證據將審計風險降至可接受的低水平（不是將審計風險降至零）時，就獲取瞭閤理保證。由於審計存在固有限製，注冊會計師據以得齣結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的，所以，審計隻能提供閤理保證，不能提供絕對保證。

（4）審計的基礎（核心）：獨立性和專業性，注冊會計師應當獨立於被審計單位和預期使用者。

（5）審計的最終産品：審計報告。

二、保證程度（★）

項目閤理保證

（財務報錶審計）有限保證

（財務報錶審閱）目標在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報錶整體發錶審計意見，提供高水平的保證（即閤理保證）。在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報錶整體發錶審閱意見，提供有意義水平的保證（即有限保證）。證據收集程序檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等。詢問和分析程序。所需證據數量較多。較少。檢查風險較低。較高。財務報錶的可信性較高。較低。

提齣結論的方式積極的方式。消極的方式。

三、注冊會計師審計和政府審計（★）

項目內容

概念

（1）注冊會計師審計是指注冊會計師接受客戶委托，對客戶財務報錶進行獨立檢查並發錶意見。

（2）政府審計主要是指政府審計機關依法對政府部門、國有金融機構、企事業組織等的財政收支及公共資金的收支、運用情況進行的監督檢查。聯係注冊會計師審計和政府審計共同發揮作用，是國傢維護市場經濟秩序，強化經濟監督的有力手段。

區彆

（1）審計對象不同。

①注冊會計師審計：企業財務報錶。

②政府審計：政府部門、國有金融機構和企事業組織財務收支。

（2）審計目標不同。

①注冊會計師審計：確定企業財務報錶是否符閤企業會計準則和相關會計製度，是否公允編製。

②政府審計：確定政府部門、國有金融機構和企事業組織財務收支是否真實、閤法和具有效益。

（3）審計標準不同。

①注冊會計師審計：《注冊會計師法》和注冊會計師審計準則。

②政府審計：《審計法》和《國傢審計準則》。

（4）審計行為性質不同。

①注冊會計師審計：市場行為，是有償服務。續錶

項目內容區彆②政府審計：行政行為。

（5）審計經費或收入來源不同。

①注冊會計師審計：注冊會計師和審計客戶協商。

②政府審計：財政預算且由政府保證。

（6）取證權限不同。

①注冊會計師審計：企業及相關單位有責任配閤，但不具備行政強製力。

②政府審計：有關單位和個人有責任配閤，具備更大的強製力。

（7）對發現問題的處理方式不同。

①注冊會計師審計：提請企業調整或披露，沒有行政強製力，如企業拒絕，可酌情齣具保留或否定意見的審計報告。

②政府審計：在職權範圍內作齣審計決定，提齣處理和處罰意見。

四、職業責任和公眾期望（★）

項目內容

職業責任

（1）概念：是指注冊會計師作為一個職業應盡的義務，在很大程度上反映財務報錶使用人的期望。

（2）職業界的普遍認識：通過審計發現財務報錶中存在的重大非故意錯報。

（3）職業界非普遍認識：通過審計發現財務報錶中存在的重大故意錯報的責任並不具有一緻的認識或接受程度。

公眾期望

（1）公眾期望差。

①由社會公眾與注冊會計師職業界在對職業責任的認識上存在的差距導緻的。

②不僅針對注冊會計師的執業行為和職業責任，還涉及財務報錶的確認、計量與披露原則、商業道德以及公司管理層應盡的社會責任。

（2）對注冊會計師的要求。

①在執業過程中充分關注舞弊風險，明確注冊會計師對發現舞弊方麵的責任。

②瞭解公眾期望並盡可能縮小公眾期望差。

第二節審計要素（★）

項目內容

審計業務的三方關係人

審計業務涉及的三方關係人包括注冊會計師、被審計單位管理層（責任方）和財務報錶預期使用者。

（1）注冊會計師的責任是按照審計準則的規定對財務報錶發錶審計意見。

（2）執行審計工作的前提是管理層和治理層（如適用）認可並理解其應當承擔下列三項責任：

①按照適用的財務報告編製基礎編製財務報錶，並使其實現公允反映（如適用）。

②設計、執行和維護必要的內部控製，使財務報錶不存在由於舞弊或錯誤導緻的重大錯報。

③嚮注冊會計師提供必要的工作條件。

·允許注冊會計師接觸與編製財務報錶相關的所有信息。

·嚮注冊會計師提供審計所需的其他信息。

·允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限製地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

（3）預期使用者是指那些與財務報錶有重要和共同利益的主要利益相關者，通常包括股東、公司債權人、證券監管機構等。

①與注冊會計師的關係：注冊會計師可能無法識彆使用審計報告的所有組織和人員；審計報告的收件人應當盡可能明確為所有的預期使用者。

②與管理層的關係：注冊會計師的審計意見主要是嚮除管理層之外的預期使用者提供的；管理層可能是預期使用者，但不能是唯一預期使用者；管理層和預期使用者可能來自於同一企業，但兩者不是同一方。

財務報錶（鑒證對象信息）

（1）針對財務報錶審計的鑒證業務，鑒證對象是鑒證對象信息（即財務報錶）所反映的內容（曆史的財務狀況、經營業績和現金流量）。

（2）鑒證對象具有適當性，應同時具備下列條件：

①鑒證對象可以識彆。

②鑒證對象在既定標準下評價或計量的結果閤理一緻。

③注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當的證據，以支持其提齣適當的鑒證結論。財務報錶編製基礎（標準）標準是指用於評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。

（1）鑒證標準的適當性。

①相關性: 相關的標準有助於得齣更好的結論，便於預期使用者做齣更正確的決策。

②完整性: 完整的標準應包括業務環境中可能影響得齣結論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報的基準。

③可靠性: 可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業務環境中，對鑒證對象做齣閤理一緻的評價或計量。

④中立性: 中立的標準有助於得齣無偏嚮的結論。

⑤可理解性: 可理解的標準有助於得齣清晰、易於理解、不會産生重大歧義的結論。續錶

項目內容財務報錶編製基礎（標準）

（2）對注冊會計師的要求。注冊會計師基於自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當的標準。

（3）標準對執行工作的影響。采用的標準的類型不同，注冊會計師為評價該標準所需執行的工作也不同。

（4）財務報告編製基礎是財務報錶審計的鑒證標準。

（5）財務報告編製基礎分為通用目的編製基礎和特殊目的編製基礎。前者主要是指企業會計準則和相關會計製度。後者包括計稅核算基礎、監管機構的報告要求和閤同的約定等。審計證據（1）審計證據是指注冊會計師為瞭得齣審計結論和形成審計意見而使用的信息。

（2）審計證據在性質上具有纍積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的，也可能包括從其他來源獲取的信息，如以前審計或會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控製程序獲取的信息。除從被審計單位內部和外部其他來源獲取的信息外，會計記錄也是重要的審計證據來源。可以用作審計證據的信息也可能在編製過程中利用瞭管理層的專傢的工作。

（3）審計證據既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息。

（4）某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的書麵聲明）本身也構成審計證據，可以被注冊會計師利用。審計報告審計報告是指注冊會計師根據審計準則的規定，在執行審計工作的基礎上，對財務報錶發布審計意見的書麵文件。

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　　《注冊會計師法》規定，國傢實行注冊會計師全國統一考試製度。注冊會計師全國統一考試製度已經成為注冊會計師行業資格準人的重要環節，在引導會計專業人纔健康成長、評價會計專業人纔資質能力、建設會計專業人纔隊伍等方麵發揮瞭不可替代的作用。

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