内容简介

本书面向注册会计师考试的考生人群，严格依照新的考试大纲编写。编委会老师在研究历年真题的命题规律的基础上，结合法律法规和考试大纲的要求，对考点进行了详略有当的阐述，适合考生备考。

此外，本书的配套学习软件功能全面，考生可以选择电脑单机版、手机微信版或者电脑网页版三种客户端自由练习。题库里面提供了多套试卷以及详细的答案及解析。

作者简介

注册会计师全国统一考试精编教材编委会是一只由国内专业的会计类、财经类考试及教学研究专家及老师组成的团队。编委会结合新考试大纲和新真考试题，为考生精心编写教材和整理真题试卷，帮助考生厘清考试重点难点，从而顺利通过考试。

精彩书摘

第一章审计概述

本章知识简介本章从审计的概念与保证程度、审计要素、审计目标、审计基本要求、审计风险和审计过程等六个方面介绍了审计的基本内容。在近几年的考试中，主要以单选题和多选题的形式出现。考生在学习时，应重在理解所学内容，切勿死记硬背。

内容归纳解剖

第一节审计的概念与保证程度

一、审计的概念（★）

项目内容

概念

财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。财务报表审计是注册会计师的传统核心业务。

理解要点

（1）审计的用户（谁需要审计）：财务报表的预期使用者。

（2）审计的目的（为什么审计）：改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。

（3）合理保证（审计能做到何种程度）：是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平（不是将审计风险降至零）时，就获取了合理保证。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，所以，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

（4）审计的基础（核心）：独立性和专业性，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。

（5）审计的最终产品：审计报告。

二、保证程度（★）

项目合理保证

（财务报表审计）有限保证

（财务报表审阅）目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证（即合理保证）。在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证（即有限保证）。证据收集程序检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。询问和分析程序。所需证据数量较多。较少。检查风险较低。较高。财务报表的可信性较高。较低。

提出结论的方式积极的方式。消极的方式。

三、注册会计师审计和政府审计（★）

项目内容

概念

（1）注册会计师审计是指注册会计师接受客户委托，对客户财务报表进行独立检查并发表意见。

（2）政府审计主要是指政府审计机关依法对政府部门、国有金融机构、企事业组织等的财政收支及公共资金的收支、运用情况进行的监督检查。联系注册会计师审计和政府审计共同发挥作用，是国家维护市场经济秩序，强化经济监督的有力手段。

区别

（1）审计对象不同。

①注册会计师审计：企业财务报表。

②政府审计：政府部门、国有金融机构和企事业组织财务收支。

（2）审计目标不同。

①注册会计师审计：确定企业财务报表是否符合企业会计准则和相关会计制度，是否公允编制。

②政府审计：确定政府部门、国有金融机构和企事业组织财务收支是否真实、合法和具有效益。

（3）审计标准不同。

①注册会计师审计：《注册会计师法》和注册会计师审计准则。

②政府审计：《审计法》和《国家审计准则》。

（4）审计行为性质不同。

①注册会计师审计：市场行为，是有偿服务。续表

项目内容区别②政府审计：行政行为。

（5）审计经费或收入来源不同。

①注册会计师审计：注册会计师和审计客户协商。

②政府审计：财政预算且由政府保证。

（6）取证权限不同。

①注册会计师审计：企业及相关单位有责任配合，但不具备行政强制力。

②政府审计：有关单位和个人有责任配合，具备更大的强制力。

（7）对发现问题的处理方式不同。

①注册会计师审计：提请企业调整或披露，没有行政强制力，如企业拒绝，可酌情出具保留或否定意见的审计报告。

②政府审计：在职权范围内作出审计决定，提出处理和处罚意见。

四、职业责任和公众期望（★）

项目内容

职业责任

（1）概念：是指注册会计师作为一个职业应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用人的期望。

（2）职业界的普遍认识：通过审计发现财务报表中存在的重大非故意错报。

（3）职业界非普遍认识：通过审计发现财务报表中存在的重大故意错报的责任并不具有一致的认识或接受程度。

公众期望

（1）公众期望差。

①由社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距导致的。

②不仅针对注册会计师的执业行为和职业责任，还涉及财务报表的确认、计量与披露原则、商业道德以及公司管理层应尽的社会责任。

（2）对注册会计师的要求。

①在执业过程中充分关注舞弊风险，明确注册会计师对发现舞弊方面的责任。

②了解公众期望并尽可能缩小公众期望差。

第二节审计要素（★）

项目内容

审计业务的三方关系人

审计业务涉及的三方关系人包括注册会计师、被审计单位管理层（责任方）和财务报表预期使用者。

（1）注册会计师的责任是按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。

（2）执行审计工作的前提是管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列三项责任：

①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）。

②设计、执行和维护必要的内部控制，使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

③向注册会计师提供必要的工作条件。

·允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息。

·向注册会计师提供审计所需的其他信息。

·允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

（3）预期使用者是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者，通常包括股东、公司债权人、证券监管机构等。

①与注册会计师的关系：注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员；审计报告的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者。

②与管理层的关系：注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的；管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者；管理层和预期使用者可能来自于同一企业，但两者不是同一方。

财务报表（鉴证对象信息）

（1）针对财务报表审计的鉴证业务，鉴证对象是鉴证对象信息（即财务报表）所反映的内容（历史的财务状况、经营业绩和现金流量）。

（2）鉴证对象具有适当性，应同时具备下列条件：

①鉴证对象可以识别。

②鉴证对象在既定标准下评价或计量的结果合理一致。

③注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。财务报表编制基础（标准）标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。

（1）鉴证标准的适当性。

①相关性: 相关的标准有助于得出更好的结论，便于预期使用者做出更正确的决策。

②完整性: 完整的标准应包括业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准。

③可靠性: 可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象做出合理一致的评价或计量。

④中立性: 中立的标准有助于得出无偏向的结论。

⑤可理解性: 可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。续表

项目内容财务报表编制基础（标准）

（2）对注册会计师的要求。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。

（3）标准对执行工作的影响。采用的标准的类型不同，注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同。

（4）财务报告编制基础是财务报表审计的鉴证标准。

（5）财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。前者主要是指企业会计准则和相关会计制度。后者包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。审计证据（1）审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。

（2）审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的，也可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计或会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。除从被审计单位内部和外部其他来源获取的信息外，会计记录也是重要的审计证据来源。可以用作审计证据的信息也可能在编制过程中利用了管理层的专家的工作。

（3）审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。

（4）某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的书面声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。审计报告审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发布审计意见的书面文件。

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