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内容简介

　　《企业合并与合并财务报表（第2版）》旨在将理论与实际密切结合，以《国际财务报告准则》和我国《企业会计准则》为依据，阐述企业合并与合并财务报表的会计理论和方法，并对企业合并和合并财务报表的特殊问题予以探讨，力求对会计理论研究和会计实务操作具有参考价值。

目录

第一章 企业合并
第一节 企业合并的含义和分类
第二节 企业合并的购买法
第三节 企业合并的权益结合法
第四节 购买法与权益结合法的比较与选择
第五节 企业合并涉及的所得税

第二章 购并日的合并财务报表
第一节 合并财务报表概述
第二节 购买法下购买日合并财务报表的编制
第三节 权益结合法下合并日合并财务报表的编制

第三章 购并日后的合并财务报表
第一节 母公司对子公司长期股权投资的处理
第二节 企业集团内部债权、债务的处理
第三节 内部营业收入及存货中未实现内部利润的处理
第四节 内部长期资产交易的处理
第五节 合并现金流量表和合并所有者权益变动表的编制

第四章 企业合并和合并财务报表的特殊问题
第一节 反向购买和购买子公司非控股股权（少数股权）
第二节 处置对子公司的部分投资和报告期内增减子公司
第三节 子公司超额亏损和子公司股权结构变动
第四节 间接控股和相互持股
第五节 购并日后合并财务报表中的所得税调整抵销
第六节 投资企业与联营及合营企业之间未实现内部交易损益在合并财务报表中的调整抵销
第七节 合并财务报表附注
附：各章练习题参考答案

精彩书摘

　　一、合并财务报表的性质和特点
　　如前所述，企业合并按其法律形式可以分为吸收合并、新设合并和控股合并三种类型。在吸收合并情况下，被合并企业已不复存在，合并后的企业仍然是一个单一的会计主体，只需编制个别财务报表，不存在编制合并财务报表问题。在新设合并情况下，参与合并的原有企业均不复存在，新组建的企业也仍然是一个单一的会计主体，只需编制个别财务报表，也不存在编制合并财务报表问题。在控股合并情况下，实施合并企业通过购买其他参与合并企业的股份，或发行权益性证券换取其他参与合并企业的股份，且这项长期股权投资占被投资单位500/0以上表决权资本时，就可以控制被投资单位的财务与经营政策等相关活动。在这种情况下，实施合并企业作为投资企业则成为被合并方（或被投资单位）的母公司，被合并方（或被投资单位）则成为投资企业的子公司。母公司和被母公司控制的若干子公司，虽然彼此仍是独立的法律主体和会计主体，需要编制个别财务报表，但是，为了反映由母公司和子公司组成的企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就还需要由母公司编制合并财务报表。
　　合并财务报表，简称合并报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团作为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表与个别财务报表相比较，具有如下特点：
　　第一，合并财务报表反映的对象是由母公司和若干子公司组成的企业集团。合并财务报表反映的是企业集团综合的财务状况、经营成果和现金流量。企业集团只是经济意义上的会计主体，并不是法律意义上的会计主体。而个别财务报表反映的是具有法人资格的单个企业的财务状况、经营成果和现金流量。
　　第二，合并财务报表的编制者是企业集团中对其他企业拥有控制权的母公司。为了反映企业集团综合的财务状况、经营成果和现金流量，应由母公司编制合并财务报表。不是企业集团中所有企业都需编制合并财务报表，更不是所有企业都需编制合并财务报表。而每一个独立的法人企业都必须编制个别财务报表，在企业集团中母公司和子公司都应先编制个别财务报表。
　　第三，合并财务报表的编制基础是个别财务报表。企业个别财务报表是根据总账、明细账和其他有关资料编制的。而合并财务报表不需要依据以企业集团为对象设置的账簿资料，而是以纳入合并范围企业的个别财务报表为基础，再根据其他资料编制的。
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前言/序言

　　企业合并与合并财务报表是国际会计界公认的四大会计难题之一。会计理论界关于会计四大难题的专著和论文层出不穷，观点异彩纷呈。国际会计准则理事会（前身为国际会计准则委员会）对企业合并准则和合并财务报表准则几经修订，于2011年5月颁发了经修订的《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》。2012年，国际会计准则理事会发布的《国际财务报告准则合订本》包括2012年1月1日之后生效的所有公告，其中既包括经修订的《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》，也包括在此前修订的《国际财务报告准则第3号一企业合并》。我国财政部关于企业合并和合并财务报表的相关会计处理规定也在不断地修订，以求和国际财务报告准则持续趋同。从1995年我国颁发《合并会计报表暂行规定》，到2006年重新修订、制定和颁发1项基本准则和38项具体会计准则（其中包括《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》），截至2012年11月，又先后陆续颁发了企业会计准则解释第1至5号，都对我国企业合并与合并财务报表的会计处理原则和方法作出了不断完善的规定。2012年11月，为了与国际会计准则理事会于2011年5月颁发的《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》趋同，财政部又发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表（修订）（征求意见稿）》。所有这些都表明，会计理论界和会计实务界人士对企业合并与合并财务报表这个会计难题的认识，随着会计环境的变化而不断地深入与完善。我国自改革开放以来，随着市场经济的发展，企业横向合并、纵向合并和混合合并的发生，企业集团如雨后春笋般诞生，企业合并的会计处理和合并财务报表的编制，成为会计从业人员面临的重大课题。虽然，从财政部、省市自治区到区县相关机构进行了层层培训，但至今，还有很多企业合并事项的会计处理很不规范；很多企业集团编制的合并财务报表的随意性较大，不能如实反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量；也还有很多企业合并和合并财务报表的特殊事项没有可遵循的规定。本书就是在这种背景下编写的。本书旨在将理论与实际密切结合，以《国际财务报告准则》和我国《企业会计准则》为依据，阐述企业合并与合并财务报表的会计理论和方法，并对企业合并和合并财务报表的特殊问题予以探讨，力求对会计理论研究和会计实务操作具有参考价值。
　　本书分为四章。第一章企业合并，阐述企业合并行为的界定、企业合并会计处理的购买法和权益结合法、两种方法的比较和企业合并涉及的所得税；第二章购并日的合并财务报表，阐述合并财务报表的特点、合并理论、合并范围，以及购买法下购买日的会计处理和权益结合法下合并日的会计处理；第三章购并日后的合并财务报表，阐述购并日|以后各年编制合并财务报表时需要作出的四大类八大项调整抵销的会计处理；第四章企业合并与合并财务报表的特殊问题，阐述逆向购买、不丧失控股权下处置子公司部分投资、丧失控股权下处置子公司部分投资、子公司超额亏损、子公司增发股票和分派股票股利、子公司发行优先股、子公司回购股票、间接控股和相互持股、购并日后的所得税以及投资企业与联营企业及合营企业之间未实现内部交易损益等在编制合并财务报表时的调整抵销处理。
　　本书具有如下特点：
　　1.资料权威、新颖、丰富。本书以国际会计准则理事会最新发布的《国际财务报告准则》和我国财政部颁发的现行《企业会计准则》为依据，并充分采纳了我国财政部最新发布的企业会计准则征求意见稿的相关规定，还参考了国内外专家、学者的观点，并在此基础上形成具有本书特色的理论和方法。
　　2.理论和方法具有前瞻性和创新性。这主要体现在以下几个方面：①倾向于“以非控制性权益”替代“少数股东权益”，以“非控股股东损益”替代“少数股东损益”；②提出了不完全商誉和完全商誉的概念及其确认、计量和记录的方法；③提出了“传统理论的权益结合法”和“修订的权益结合法”的概念，并对“修订的权益结合法”的合理性和可行性作出说明；④采用实体理论和母公司理论分别阐述了母公司长期股权投资与子公司所有者权益调整抵销涉及的会计处理；⑤本书第一章和第四章全面阐述了企业合并和合并财务报表涉及的所得税类型；⑥对逆向购买、子公司超额亏损、子公司增发股票、子公司发行优先股、子公司回购股票、间接控股和相互持股等情况规范了调整抵销处理的程序和方法。
　　3.充分体现我国《企业会计准则》要求，具有可理解性和可操作性。本书在考虑前瞻性和创新性的同时，密切结合我国《企业会计准则》的要求，所涉及的会计分录、调整分录和抵销分录的名称均与我国《企业会计准则》要求相同；本书第三章将编制合并财务报表的调整抵销项目归纳为四大类八大项；本书各章列示了大量例题，还备有思考题、练习题及其参考答案。所有这些，都便于读者理解和掌握相关的理论和方法，并将其运用于会计实务操作。
　　4.理论与实际兼容并蓄，结构严谨，言简意赅。
　　5.本书备有教学用课件，如有需要，请到首都经济贸易大学出版社网站下载。
　　本书可以作为高等院校会计学专业及相关经济管理专业的会计专题教材，也可以作为会计理论研究人员和会计从业人员的自学参考书和业务指导书，还可以作为会计从业人员的培训教材。
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