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內容簡介

　　《避免雙重徵稅協定法導論》第一版於2010年6月齣版以來，法律、判例法以及學術討論都有瞭新的發展。因此，考慮到這些新變化，《避免雙重徵稅協定法導論》的第二版對以下問題做齣相應論述：2011年公布的新《聯閤國稅收協定範本》（UN Model）、2010年公布的《經閤組織稅收協定範本》（OECD Model）第7條新條文、持續討論中的銀行保密製度、稅務情報交換製度的有效性以及受益所有人概念等。

作者簡介

邁剋爾?朗（Michael Lang），維也納經濟大學（Wirtschaftsuniversitat Wien）教授、副校長，奧地利稅法與國際稅法研究所所長。

目錄

縮略語錶
書中引用的文獻
案例錶
1.雙重徵稅問題
1.1國際法基礎
1.2雙重徵稅的産生條件
1.2.1兩國境內的全球所得徵稅（全麵納稅義務）
1.2.2全麵納稅義務和有限納稅義務
1.2.3兩國境內的有限納稅義務
1.2.4經濟性雙重徵稅
1.3雙重徵稅的消除
1.3.1避免雙重徵稅協定
1.3.2單邊措施
2.締結避免雙重徵稅協定的國傢實踐
2.1國際法上的協定
2.2協定範本的重要價值
2.3經閤組織範本的重要價值
2.4雙邊關係的獨特性
3.避免雙重徵稅協定的作用
3.1徵稅權的分配
3.2避免雙重徵稅協定的限製作用
3.3與國內法的關係
3.3.1避免雙重徵稅協定在國內法中的實施
3.3.2避免雙重徵稅協定法的優先地位
3.3.3國內法的優先地位
3.3.4實務中的首要考慮：避免雙重徵稅協定還是國內法？
4.避免雙重徵稅協定的解釋
4.1國際法上的解釋原則
4.2國際法上關於避免雙重徵稅協定的解釋原則的應用
4.2.1避免雙重徵稅協定法的自主性
4.2.2國內法的重要性
4.2.3經閤組織範本及其注釋的重要性
4.2.4經閤組織範本及其注釋變動的重要性
4.2.5經閤組織報告的重要性
4.2.6行政實踐的重要性
4.2.7其他國傢法院判決的重要性
4.3避免雙重徵稅協定規定中解釋規則的重要性
4.3.1經閤組織範本第3條第2款
4.3.2來源國根據經閤組織範本第23條第1款做齣的約束性識彆
4.3.3後續注釋的相關性
5.協定濫用
5.1協定利益的否定
5.2適用國內反濫用原則嗎？
5.3適用國際法反濫用規則嗎？
5.4經閤組織財政事務委員會在注釋中的聲明的重要性
5.5作為解釋問題的避免雙重徵稅協定規避
5.6特彆反濫用規定
6.避免雙重徵稅協定的框架和體係
6.1協定的適用
6.2人的範圍
6.3稅種的範圍
6.4徵稅權分配規則
6.5消除雙重徵稅的方法
7.人的範圍
7.1避免雙重徵稅協定適用的前提：全麵納稅義務
7.1.1全麵納稅義務
7.1.2避免雙重徵稅協定中非歧視規則的效力
7.1.3其他避免雙重徵稅協定的效力
7.2負有有限納稅義務的法人實體的協定權利
7.2.1公法法人
7.2.2免除全部納稅義務的法人實體
7.3閤夥和或閤夥人的協定權利
7.4協定權利和協定濫用
7.5雙重居民身份情形下的居住國
7.5.1確定居住國的必要性
7.5.2標準
8.稅種的範圍
8.1所得稅
8.2財産稅
8.3可比性
8.4繼承稅和贈與稅
9.徵稅權分配規則
9.1不動産所得
9.1.1不動産
9.1.2徵稅權的分配
9.2營業利潤
9.2.1營業利潤
9.2.2徵稅權的分配
9.3海運、內水運輸和空運
9.3.1海運、內水運輸和空運
9.3.2徵稅權的分配
9.4股息
9.4.1股息
9.4.2徵稅權的分配
9.5利息
9.5.1利息
9.5.2徵稅權的分配
9.6特許權使用費
9.6.1特許權使用費
9.6.2徵稅權的分配
9.7財産收益
9.7.1轉讓
9.7.2徵稅權的分配
9.8獨立個人勞務
9.8.1獨立個人勞務
9.8.2徵稅權的分配
9.9受雇所得
9.9.1受雇所得
9.9.2徵稅權的分配
9.10董事費
9.10.1董事費
9.10.2徵稅權的分配
9.11演藝人員和運動員
9.11.1演藝人員和運動員
9.11.2徵稅權的分配
9.12退休金
9.12.1退休金
9.12.2徵稅權的分配
9.13政府服務
9.13.1政府服務
9.13.2徵稅權的分配
9.14學生
9.14.1為維持其生活、教育或培訓目的而支付給學生和企業學徒的款項
9.14.2徵稅權的分配
9.15其他所得
9.15.1“其他所得”的概念
9.15.2徵稅權的分配
9.16對財産徵稅
9.16.1財産
9.16.2徵稅權的分配
10.消除雙重徵稅的方法
10.1方法條款的重要意義
10.1.1與徵稅權分配規則的關係
10.1.2抵免法與免稅法
10.1.3轉換條款
10.1.4不適用方法條款
10.2免稅法
10.2.1作用
10.2.2稅基免除
10.2.3纍進徵稅
10.3抵免法
10.3.1作用
10.3.2可抵免稅額
10.3.3抵免最高限額
11.條約利益在締約國雙方的落實
11.1來源國
11.2居住國
11.3締約國另一方徵稅的證據的重要性
12.經閤組織範本第9條中的獨立交易原則
13.非歧視待遇
13.1非歧視待遇規則的適用範圍
13.2國籍的非歧視待遇
13.3企業常設機構的非歧視待遇
13.4經閤組織範本第24條第4款規定的非歧視待遇
13.5與公司股東閤夥人相關的非歧視待遇
14.相互協商程序
14.1相互協商程序
14.2磋商程序
14.3仲裁程序
15.信息交換
15.1信息交換的適用範圍
15.2信息交換的類型
15.3信息交換的限製
15.4稅收保密、避免雙重徵稅協定和稅收信息交換協議15.5保密的權限和義務
16.稅收徵收協助
17.繼承稅協定
17.1框架
17.2協定的適用範圍
17.3一般定義
17.4徵稅權的分配
17.5特彆規定
附錄
附錄一：經濟閤作與發展組織關於所得和財産的稅收協定範本（2014年更新版）
附錄二：聯閤國關於發達國傢與發展中國傢間避免雙重徵稅協定範本（2011年更新版）
附錄三：經濟閤作與發展組織關於遺産、繼承和贈與的稅收協定範本
索引

精彩書摘

　　《避免雙重徵稅協定法導論（第二版）》：
　　一個A國居民在B國擁有土地。兩國都對此類財嚴徵收財産稅。根據經閤組織範本第22條，要適用財産所在地原則，所以該財産所在的國傢具有徵稅權。居住國要對在來源國繳納的稅收給予抵免或者將該財産排除在其稅基之外。
　　9.16.2徵稅權的分配
　　不動産涵蓋在經閤組織範本22條第1款的範圍內。該項規定援引瞭經閤組織範本第6條。如果一個人是締約國一方居民而不動産位於締約國另一方，本條規定總是適用。在此情形下，財産所在國具有徵稅權。而居住國是否也可以徵稅則取決於關於消除雙重徵稅方法的條款。如果居住國有權徵稅，則要抵免在財産所在國繳納的稅收；如果不是這樣，居住國必須對財産予以免稅（包括纍進免稅）。
　　構成常設機構的營業財産一部分的動産由經閤組織範本第22條第2款處理。該項徵稅權分配規則使用瞭經閤組織範本第7條中的概念。因此，在解釋經閤組織範本第22條第2款中的規則時要考慮經閤組織範本第7條中的規則。如果財産屬於常設機構的營業財産，而常設機構又位於財産所有人的居住國以外的締約國，則該項規定予以適用。常設機構所在國具有徵稅權，關於消除雙重徵稅方法的條款則調整居住國是否有權徵稅並對常設機構所在國稅收給予抵免的問題，或者居住國是否必須對財産予以免稅（包括纍進免稅）的問題。
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前言/序言

總序
在廈門大學國際法學科和法律齣版社的共同努力和通力閤作下，“廈門大學國際法譯叢”問世瞭。這是廈門大學國際法學科發展史上值得祝賀和鼓勵的學術盛事。
近年來，廈門大學國際法學科重視開展教師和學生兩個層麵的國際學術交流，創建廈門國際法高等研究院並連年舉辦“國際法前沿問題研修班”，連續參加“Willem C.Vis國際商事模擬仲裁辯論賽”(維也納)和“Jessup國際法模擬法庭辯論賽”(華盛頓DC)，持續在國際性專業刊物和齣版社發錶學術論著等，均反映瞭本學科師生走嚮國際的初步努力。翻譯國際法名著，則是更為基礎性的國際化努力。
眾所周知，我國國際法學的發展亟須汲取世界各國國際法學的精華。與國內法學者比較而言，國際法學者更迫切需要瞭解和學習國際同行的名著，更迫切需要與國際同行對話和交流。國際法名著的翻譯成果，為我國法學院校廣大師生和相關實務工作者提供瞭與國際法學術大師更為便捷交流的中文語境，功德無量。
當下十分提倡和強調學術創新。學術創新自有其發展規律，需要經曆對既有優秀學術成果的吸收、消化、揚棄、升華的過程。國際法名著的翻譯工作，對譯者而言，是超越時空嚮國際法學術大師的虛心求教，是優秀學術成果的吸收、消化的過程，也是創新的醞釀或前奏。進而言之，翻譯工作是對原作融會貫通之後的再創作。在這個意義上，翻譯工作也是創新。雖然，在現行各種學術成果評估體係中，譯作並未受到應有的重視，令人感佩的是，本譯叢的譯者能有“上善若水”的感悟與追求。
翻譯的“信、達、雅”是學界一嚮追求和普遍認同的理想境界。對譯者而言，“雅”是取決於已有文化積澱和文字功底的高標準，一時可能難以企及；而“信”、“達”則是不遺餘力、必須達到的基本標準。國際法名著最理想的譯者自然是學貫中西、潛心治學的年長國際法學者。由於曆史和現實的種種原因，殊難如願。值得慶幸的是，在本譯叢第一批譯者中，蔡從燕教授、陳輝萍教授、池漫郊副教授、韓秀麗副教授和龔宇博士等都曾在國際性專業刊物或齣版社發錶學術論著，或有翻譯法學論著的經驗。其他譯者是莘莘學子中的佼佼者，後生可畏。2006年，廈門大學法學院代錶隊在美國舉行的“第46屆Jessup國際法模擬法庭辯論賽”榮獲“最佳書狀奬第一名”(The Haldy C.Dillard Award)，展現瞭我國新一代國際法學者的專業研究能力和英語運用能力，給國人莫大的自信與啓迪。該最佳書狀作者之一季燁博士生也忝列為本譯叢譯者。
“人之雲，非知之難，行之惟難：非行之難，終之斯難。”本譯叢作為廈門大學國際法學科建設的重要組成部分，持之以恒，當為我國國際法學的發展和繁榮作齣應有的一份貢獻。本譯叢的生命力在於質量，希望得到國際法學界的持續關注和指導，更希望廣大讀者對譯作多提批評意見，以利修訂完善。
曾華群謹識
2009年3月9日

中文版序言
多年來我就在許多不同的大學講授避免雙重徵稅協定法課程。在教學過程中我不斷地完善相關課程資料。1997年這些材料被編輯成一本小書並首次以德文齣版，2002年本書齣版瞭德文第二版。2010年本書的英文版麵世，隨後是2013年的英文第二版。這本書現在能以中文與世人見麵，我感到非常自豪。在過去的幾年中，我在多所中國的大學授課，所用的英文教材就是目前被翻譯的這本書。我十分感激我的同行和朋友硃炎生教授付齣的努力，他不僅翻譯瞭本書，還提齣瞭諸多富有批判性和建設性的問題，讓本書得以進一步完善。本書旨在嚮學生和實務界人士提供避免雙重徵稅協定法律製度及其適用的基本知識。我衷心希望本書也能有益於中國學習稅法的學生和稅法專傢。
2017年11月於維也納邁剋爾·朗

第二版前言
本書第一版於2010年6月齣版以來，法律、判例法以及學術討論都有瞭新的發展。因此，考慮到這些新變化，本書的第二版對以下問題做齣相應論述：2011年公布的新《聯閤國稅收協定範本》（UN Model）、2010年公布的《經閤組織稅收協定範本》（OECD Model）第7條最新條文、持續討論中的銀行保密製度、稅務情報交換製度的有效性以及受益所有人概念等。在我完成此項工作的幾個月裏，奧地利與國際稅法研究所的整個團隊給予我很大的支持，在此我嚮他們錶示感謝。我特彆要衷心感謝研究與教學助理埃利納·斯曼（Eline Huisman）和馬庫斯·塞勒（Markus Seiler）以及國際商務稅收博士點（DIBT）的同事拉法埃萊·佩特魯齊（Raffaele Petruzzi）和丹尼爾·富恩特斯·埃爾南德斯（Daniel Fuentes Hernández）為本書做齣的傑齣貢獻。他們為齣版本書做瞭深入細緻的工作，他們的各種批評和評論對本書內容的完善大有助益。此外，我還要感謝齣版本書的Linde（Vienna）齣版社和IBFD（Amsterdam）齣版社。我很高興有這樣的閤作，它確保本書可以麵嚮各國讀者。
邁剋爾·朗2013年1月於維也納

第一版前言
多年來我一直講授避免雙重徵稅協定法，並在我的教學過程中不斷更新相關課程資料。1997年這些資料匯集成書並以德文首次齣版並於2002年再版。按照當時的構想，該書旨在嚮學生和實務人士介紹避免雙重徵稅協定體係的基本問題以及避免雙重徵稅協定的適用問題。原先德文版的那本書是本書的基礎。經過全麵的編輯和修訂，本書不僅納入瞭過去八年來國際稅法的發展，還讓其內容麵嚮各國讀者，即本書將有助於學生和實務界人士處理避免雙重徵稅協定問題，而不論其具有何種國彆背景。為此，本書並不僅特彆關注一國的情況，還廣泛地從不同國傢選取實例。我希望本書因此能被世界各國的學生和實務界人士使用並嚮其提供幫助。我要嚮奧地利與國際稅法研究所的整個團隊錶示感謝，在我完成本書的幾個月裏他們一直給予我很大的支持。我特彆要衷心感謝研究與教學助理維羅尼卡·杜勒（Veronika Daurer）和奧利弗—剋裏斯托夫·岡瑟（Oliver�睠hristoph Günther）以及研究助理弗朗西斯科·阿韋拉（Francesco Avella）和肖娜·皮特曼（Shauna Pitman）為本書做齣的傑齣貢獻。他們為齣版本書做瞭深入細緻的工作，他們的各種批評和評論對本書內容的完善大有助益。此外，我還要感謝齣版本書的Linde（Vienna）齣版社和IBFD（Amsterdam）齣版社。我很高興有這樣的閤作，它確保本書可以麵嚮各國讀者。
邁剋爾·朗2010年6月於維也納?





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