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十年审计经验和七年培训心得

说透现金流量表的编制原理与操作的基本思路

理论和操作，一本全掌握

本书的目的是不仅带你认识现金流量表常规知识，还带你掌握如何编制高质量现金流量表。作者用其十年的审计经验、七年的培训心得，写成了本书，详细介绍了现金流量表相关的基本准则、编制的基本原理与思路、常见不同行业的编制实例、合并现金流量表的编制技巧，以及常见的现金流量表编制过程中的问题等。

本书特色

真实案例：本书中的案例全部来自作者接触过的真实业务，并对类似的问题，做了高度概括和总结。

真实场景：在表现形式上，力求模拟实务工作的真实场景，说透现金流量表的编制原理与操作的基本思路，带你编出高质量现金流量表。

实操指南：将与现金流量表相关的工作中容易遇到的困难逐一道来，并提出实际的解决思路，是一本以理论为基础的实务工作操作指南。

一对一辅导

视频辅导：精心录制的同步辅导视频，带你进一步掌握基本知识，吃透编表核心事项，编出高质量现金流量表。

答疑解惑：遇有实际问题，作者专门解答。答疑方式：加微信号xuzheng219进入微信群。

内容简介

　　本书的目的是不仅带你认识现金流量表常规知识，还带你掌握如何编制高质量现金流量表。作者用其十年的审计经验、七年的培训心得，写成了本书。书中详细介绍了现金流量表相关的基本准则、编制的基本原理与思路、常见不同行业的编制实例、合并现金流量表的编制技巧，以及常见的现金流量表编制过程中的问题等。本书中的案例全部来自于作者接触过的真实事例，在表现形式上，力求模拟实务工作的真实场景，说透现金流量表的编制原理与操作的基本思路。本书将现金流量表相关的工作中容易遇到的困难一一道来，并提出实际的解决思路。因此，这不是一本纯理论的书籍，而是一本以理论为基础的实务工作操作指南，是从事财务、会计、审计、教学等工作的人学习和应用现金流量表的好帮手。

作者简介

徐峥

高级会计师、注册会计师、税务师、资产评估师、注册房地产估价师、国际注册内部审计师。中国注册税务师协会2015级高端人才。现任会计师事务所质控总监，兼任南京信息工程大学会计专业硕士校外导师。曾在《财务与会计》《注册税务师》等财经杂志发表多篇专业论文。著有图书《会计新手工作实录》。

目录

推荐序

前　言

第1章　从净利润到净现金流量的演变　/ 1

1.1　传统利润表中“净利润”的定义　/ 1

1.2　净利润评价指标的不足　/ 2

1.3　净现金流量指标的定义　/ 3

1.4　从净利润到净现金流量的演变　/ 3

1.5　评价净收益质量的意义　/ 5

1.6　现金流量表相关准则的出台背景　/ 6

1.7　我国的现金流量表准则与国际现金流量表准则的异同　/ 6

1.7.1　关于编制基础差异　/ 7

1.7.2　关于编制方法差异　/ 7

1.7.3　关于现金流量分类定义的差异　/ 8

1.7.4　关于经营活动、投资活动和筹资活动现金流量及其他现金流量内容的差异　/ 8

第2章　现金流量表的基本结构　/ 10

2.1　现金流量表的基本格式和结构　/ 10

2.1.1　现金流量表主表格式　/ 10

2.1.2　现金流量表附注　/ 16

2.2　什么是经营活动现金流量　/ 18

2.3　什么是投资活动现金流量　/ 19

2.4　什么是筹资活动现金流量　/ 20

2.5　如何理解“汇率变动对现金流量的影响”　/ 22

2.6　初步了解“将净利润调节为经营活动的现金流量”　/ 22

2.7　初步了解“不涉及现金收支的投资和筹资活动”　/ 24

2.8　现金流量表附注的其他组成　/ 24

第3章　现金流量表的基本概念　/ 26

3.1　现金流量表的定义　/ 26

3.2　什么是现金及现金等价物　/ 27

3.3　“货币资金”与“现金及现金等价物”的关系　/ 27

3.4　什么是“现金流量”和“现金流量净额”　/ 28

第4章　现金流量表各项目主要内容　/ 29

4.1　经营活动现金流量项目　/ 29

4.2　投资活动现金流量项目内容　/ 44

4.3　筹资活动现金流量项目内容　/ 49

4.4　汇率变动对现金及现金等价物的影响　/ 52

4.5　现金流量表附注主要内容　/ 55

第5章　现金流量表的编制原理及检验标准　/ 58

5.1　现金流量的分类原则　/ 58

5.2　现金流量表的编制原则　/ 61

5.3　现金流量表的编制原理　/ 63

5.4　现金流量表的编制基础　/ 64

5.5　直接法编制现金流量表的不足　/ 66

5.6　现金流量表的合格标准　/ 67

5.7　主表与附表的勾稽关系　/ 67

5.8　三大报表及会计报表附注之间的勾稽关系　/ 68

第6章　现金流量表的编制方法　/ 70

6.1　现金流量表常用的编制方法　/ 70

6.2　编制现金流量表前的准备工作　/ 71

6.3　工作底稿法的编制思路　/ 71

6.4　T形账户法的编制思路　/ 73

6.5　公式分析法的编制思路　/ 73

6.6　记账凭证法的编制思路　/ 74

6.7　明细分类账法的编制思路　/ 74

6.8　间接法的调整思路　/ 75

第7章　生产型企业现金流量表编制实例分析　/ 77

7.1　案例背景及相关资料　/ 77

7.2　工作底稿法的编制步骤与方法 　/ 80

7.2.1　现金流量表主表的编制与调整　/ 80

7.2.2　附表的编制与调整　/ 91

第8章　商业企业现金流量表编制实例分析　/ 94

8.1　案例背景及相关资料　/ 94

8.2　工作底稿法的编制　/ 98

第9章　金融企业现金流量表编制实例分析　/ 113

9.1　案例背景及相关资料　/ 113

9.2　工作底稿法的编制　/ 118

第10章　合并现金流量表的编制　/ 136

10.1　合并现金流量表概述　/ 136

10.1.1　合并现金流量表是合并报表的重要组成部分　/ 136

10.1.2　编制合并现金流量表的基本要求　/ 137

10.1.3　合并现金流量表的合并范围　/ 138

10.2　合并现金流量表的编制方法　/ 140

10.2.1　编制方法的分类　/ 140

10.2.2　两种方法自身特点及对其选择的影响　/ 140

10.2.3　现金流量表列报方式对选择编制方法的影响　/ 141

10.3　合并现金流量表的编制步骤　/ 141

10.3.1　合并现金流量表主表部分的编制　/ 142

10.3.2　合并现金流量表补充资料部分的披露　/ 145

10.4　合并现金流量表的抵销　/ 146

10.5　合并现金流量表编制的特殊问题　/ 153

第11章　现金流量表编制的常见问题及解决思路　/ 155

11.1　现金流量表初稿无法平衡如何处理　/ 155

11.2　银行承兑汇票保证金在现金流量表中的列示　/ 161

11.3　定期存款在现金流量表的列示　/ 164

11.4　银行存款利息收入在现金流量表中的列示　/ 165

11.5　“以前年度损益调整”的处理　/ 166

11.6　涉及汇兑损益时在现金流量表的具体列示　/ 166

11.7　企业收到的财政拨款如何列报　/ 167

11.8　现金流量是以总额反映还是净额反映　/ 169

11.9　核销应收款项转销的坏账准备在现金流量表上如何列报　/ 169

11.10　外币现金流量表折算为本位币报表时，主表和补充资料分别使用何种折算汇率　/ 170

11.11　注销清算子公司的现金流量表问题　/ 171

11.12　房地产公司将开发的项目转为自用时在现金流量表上如何归类　/ 171

11.13　公司在研发活动中发生的现金流出应在经营活动还是在投资活动中列报　/ 173

11.14　关联方之间的资金拆借在现金流量表中如何列报　/ 174

11.15　保理业务在现金流量表中应如何列报　/ 176

11.16　企业购买理财产品产生的利息收入在现金流量表中放到哪个项目　/ 176

11.17　在编制现金流量表时，应收票据的贴现和背书应当如何处理　/ 177

11.18　对“利息收入、支付的金融机构手续费”填列时应注意的事项　/ 177

11.19　“四险一金”及个人所得税应如何列示　/ 178

11.20　商业汇票背书如何列示　/ 178

11.21　向有关劳务中介机构支付的劳务费用如何列示　/ 179

11.22　固定资产盘盈应如何列示　/ 179

11.23　安全生产费在现金流量表中如何列示　/ 180

11.24　应付职工薪酬与现金流量表存在哪些勾稽关系　/ 182

第12章　现金流量表的实务分析　/ 183

12.1　现金流量表分析的主要内容　/ 184

12.2　现金流量表分析的作用　/ 185

12.3　现金流量表的分析方法　/ 186

12.4　现金流量结构分析　/ 188

12.4.1　现金流量表结构分析的重要性　/ 188

12.4.2　现金流量表结构分析的主要方式　/ 189

12.5　现金流量偿债能力分析　/ 191

12.5.1　现金流量偿债能力分析的意义　/ 191

12.5.2　通过现金流量的相关指标对偿债能力进行分析　/ 192

12.6　现金流量趋势分析　/ 198

12.7　现金流量支付能力分析　/ 201

第13章　常见现金流量表问答实录　/ 205

13.1　手工账的情况下如何编制现金流量表　/ 205

13.2　如何快速用Excel编制现金流量表　/ 208

13.2.1　基本思路　/ 209

13.2.2　Excel现金流量表编制的具体步骤　/ 209

13.3　简易的现金流量编制方法　/ 212

13.3.1　现有的三种现金流量表编制方法　/ 212

13.3.2　记账凭证、账簿、报表相结合的编制方法　/ 213

13.3.3　编制现金流量表时应注意的其他问题　/ 214

参考文献　/ 216

精彩书摘

理论联系实务，不仅是财务人员编制高质量现金流量表的工作指南，也是会计师事务所从业人员的执业参考。

—— 郭晋龙

信永中和会计师事务所合伙人

徐峥在工作之余，致力于专业的研究与探讨，并将自己的学习心得及研究成果与同行们共享。我从她写的这本书中受益颇多，愿你们也喜欢这本书。

—— 梁泽泉

江苏仁禾中衡集团董事长

本书将现金流量表编制的理论与实务相融合，通过大量的实操案例，解读现金流量表的编制原理与操作的基本思路，回答了现金流量表编制过程中可能遇到的各种疑点、难度问题，为会计、审计人员的实务工作提供了操作指引，相信每一位用心的读者都能从本书中获益匪浅。

—— 陈绍霞

深圳紫金港资本管理有限公司首席研究员

现金，不在流动中增值，就在流动中耗损；现金流，或在真账中如实反映，抑或在实操中有意错报；现金流量表，虽被称为最不容易操纵的报表，却也是时下中国企业不太重视的报表，财务人员最难编报的报表。本书做了一次很好的尝试，实现了现金流量表编制从理论到实践的融合，无论是对企业财务人员，还是对事务所执业人员，都将大有帮助。挖掘机会，识别风险，离不开现金流量表，本书助力企业财务人员编制高质量现金流量表，股权投资机构也将因此获益。

—— 张大春

中华股权投资财务总监协会董事

某股权投资管理公司运营主管

前言/序言

推荐序

现金流量表是与资产负债表、利润表并称的三大会计报表之一，越来越被资本市场及报表使用者所关注，也让不少企业的财务人员包括会计师事务所的执业人员所困惑。据我了解，除了注册会计师的考试教材外，涉及现金流量表的指导书籍，不是很多；能够说透现金流量表的编制原理的实务书籍，更是少之又少。

在注册会计师行业，有很多资深专业人士，都对现金流量表的编制技巧与思路积累了丰富的经验，本书的作者就是其中之一。作为一个具有多年执业经验的事务所从业人员，她对如何快速地编制出高质量的现金流量表有着自己的理解和体会。她曾经也是一位迷茫的入门者，在执业之初得到了富有经验的老师们的指引。因此，她能够理解，一个新入门的执业人员，对现金流量表编制的困惑是什么，最想得到的帮助是什么。更加难能可贵的是，作者是个乐于分享的人，她愿意把自己的理解和体会共享给所有和她一样困惑过的人；在工作中，她不仅热心地指导她的同事和客户；工作之外，她还走上网络课堂，在网站上讲授相关的课程，受到了学员们的广泛欢迎与好评。

因此，本书不是一本简单的教科书，而是一本理论联系实务的操作指南。它融入了作者多年的执业体会，也将作者在课程中的理解、学员们困惑的问题等融入其中；不仅阐述了现金流量表的基本准则和编制原理，还通过不同行业的编制实例，力求模拟实务工作的真实场景，说透现金流量表的编制原理与操作的基本思路。现金流量表的基本准则、编制的基本原理与思路、常见不同行业的编制实例、合并现金流量表的编制技巧，以及常见的现金流量表编制过程中的问题等，都在本书中有所体现。

本书不仅可以作为财务人员编制高质量现金流量表的工作指南，也可以作为会计师事务所从业人员的执业参考。

知识的价值就在于丰富自己的同时，能回馈社会，我想这正是本书作者撰写此书的初衷；相信本书的读者也一定收获颇丰并对作者充满感激之情。

郭晋龙

信永中和会计师事务所合伙人

信永中和研究院院长

中国注册会计师、澳洲会计师公会资深会员

英国ACCA中国智库专家

前言

2009年，我第一次走进网络课堂，是在上海国家会计学院远程教育网上。选择自己的第一个网络课题时，纠结了好久。征求了好几个同行朋友的意见，最终展现的课程是“现金流量表的实务编制与分析”。

现金流量表的处理是我从事审计工作后遇到的第一个难点。作为会计报表的第三张表，备受许多报表使用者的关注，也令许多初学者感到很困惑。在我身边，不少企业的财务人员，甚至很多事务所里的执业注册会计师，都感觉这张表很难。究其原因，是很多人不能准确探究现金流量表的编制原理。而在我们身边，又缺少这方面的实务指引。现金流量表的准则和指南，以及注册会计师的会计教材等相关资料中，对现金流量表编制的基本原理都未有深层次的涉及。我很感谢在工作中我遇到的审计老师，他帮助我找到了现金流量表编制的原理和规律，才让我在工作中无论遇到何种类型的企业，都能够应对自如。我也很乐意把自己工作中的心得，和一些同样迷茫的网友们分享。

第一次教授网络课（如同现今写作本书一样）有点紧张，课件也不精致，唯有实实在在地把自己编表的一点经验和体会，尽量简单清晰地表达出来。如今网络上的课程很多，会计实务课程更甚。我以为，我的这个课程，只会如一点小雨滴，在网络的海洋里激不起一点涟漪。意外的是，这个课程在第一次录制之后，再到2014年的重新修订，直到今天，都得到了很多网友的关注。我收到了各种各样的反馈，有提问，有建议，有质疑，有肯定。当网站向我转达学员的提问并要求我解答时，我都会很开心。一方面，说明这个课程得到了大家的关注与认可；另一方面，我也很开心并愿意与学员分享和总结。学员的提问，也有助于我更加透彻地理解与把握现金流量表的编制。

所以，我很开心地接受机械工业出版社石美华编辑的约稿，选择了现金流量表这个主题。这么多年来，学员的反馈与肯定，充分说明这个课题值得大家的关注。对我来说，事务所里多年积累的实务编制经验和两次制作网络课程的心得，也将帮助我完成这本能够让大家受益的书。

试图讲透其原理，授人以渔，是我在这本书中想要做到的。生活在这个知识不断变革更新的时代，我们每个人都要立足于根本，扩展其内涵，才能踏踏实实地取得进步。现金流量表的基本准则、编制的基本原理与思路、常见不同行业的编制实例、合并现金流量表的编制技巧，以及常见的现金流量表编制过程中的问题等，都在这本书中有所体现。本书的案例也都是来自于实务工作中的真实案例，力求模拟实务工作的真实场景，说透现金流量表的编制原理与操作的基本思路。本书不同于一般的教科书，它将工作中每个人都容易遇到的困难一一道来，并提出实际的解决思路。因此，这不是一本纯理论的书籍，而是一本以理论为基础的实务工作操作指南。相信每一位用心的读者，都能够从本书中收获一份豁然开朗。

写作一本书，非为名利，而是一个水到渠成的过程。我用十年的审计经验、七年的课程心得，凝聚成这样一本书，希望能够帮助更多的同行。

本书的写作，参考了国内外关于现金流量表的相关著作成果，并参考了部分网站成果。因篇幅所限，未能一一注明资料来源，在此深表谢意。

徐峥

2016年12月6日

非常感谢老师的书，写的非常好，推荐大家购买阅读。

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